Метод фифо означает. Метод фифо, пример расчета и особенности применения для списания мпз

Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать. Такой, казалось бы, простой вопрос - как списывать проданные товары, - может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля. В этом материале мы рассмотрим все разрешенные законом методы расчета себестоимости , оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.

Обратите внимание: вести учет и смотреть аналитику удобнее в одной и той же программе. В товароучетном сервисе МойСклад есть встроенные отчеты по оборотам, остаткам, прибыльности, движению товаров. Они формируются автоматически, их можно просмотреть в любой момент - например, в мобильном приложении. Неважно, где вы находитесь: бизнес всегда под контролем. и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Закон разрешает три способа оценки и расчета - по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»). Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем, в чем отличие.

По себестоимости каждой единицы

Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен. Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.

Метод средней себестоимости

Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар. Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления. Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.

Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:

[средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])

А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:

[стоимость списанных ТМЦ] = [средняя стоимость ТМЦ] X [количество ТМЦ, проданных за месяц]

Пример расчета по методу средней себестоимости

На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей. В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями - 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость.

Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.)
Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.)
Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)
Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.)

1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)

Преимущества метода расчета по средней себестоимости - в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.

Метод ФИФО. Пример расчета

Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» - «первый пришел, первый ушел»). При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки - это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки. Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем - следующей, и так далее.

Пример расчета по методу ФИФО

Возьмем наш магазин «Канцтовары» с шариковыми ручками и точно такую же ситуацию, которая приведена выше. У нас есть 370 шариковых ручек по 10 рублей и поставка двумя партиями по 500 ручек – сначала за 9 рублей 50 копеек, потом за 9 рублей. Продано 1100 ручек по 15 рублей. Считаем прибыль.

Первыми уйдут 370 ручек по 10 рублей - это 3700 рублей. Далее уходят 500 ручек по 9.5 рублей - это еще 4750. Остается 230 ручек по 9 рублей, это 2070 рублей.

1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (руб.)

Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.

ФИФО или средняя себестоимость - что лучше?

Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости. Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается. Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка - минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость , в большинстве случаев будет первый вариант.


Метод ФИФО в складской программе

Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами - и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат. Именно так можно работать с сервисом МойСклад . Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО. МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться. Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.

Учетная политика компании

Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.

Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году - в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет - использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, - так будет меньше путаницы.

При списании материалов на производство, реализацию или прочее выбытие рассматриваются разные подходы к их цене.

Привлекательность каждого способа зависит от цели, которую преследует предприятие, как то: снижение налогов или повышение финансового результата в глазах потенциальных инвесторов.

ЛИФО — это метод, при котором списывают материалы по последней закупочной цене сначала, а после – по цене предыдущего поступления.

Если списание выполняется при растущих ценах (инфляции), то использованные материалы оказываются отражены по самой высокой цене, соответственно размер прибыли — наименьший из возможных и наиболее реалистичный.

Кроме того, оставшиеся запасы учитываются по самым низким ценам, снижая таким образом налоговую базу.

При падении цен картина будет прямо противоположной.

В настоящее время метод LIFO в бухгалтерском учете больше не применяется. А где применяется и в чем его преимущества — читайте в статье.

ЛИФО — это метод оценки материально-производственных запасов

Как известно, материально-производственные запасы, поступившие в организацию, могут списываться в себестоимость тремя методами: LIFO, FIFO, средней стоимости. В этой статье рассмотрим Метод LIFO (Лифо) на примере. Для тех, кто знает английский, запомнить, что значит LIFO не сложно. Оно переводится как «last in – first out» - последним поступил, первым в расход.


То есть, в производство сначала списываются материалы, поступившие в организацию последними (last) и по цене последней партии, а затем списываются материалы предыдущей партии, и так до того момента, пока все материалы не будут использованы.

Немного о методе LIFO. Как вы поняли, метод Лифо предполагает списание в себестоимость в первую очередь последней по времени поступившей партии материальных запасов. Если представить этот метод визуально, представьте стопку простыней на складе, сложенных друг на друга.

Причем первая простынь была куплена раньше, далее по мере покупок, на эту простынь сверху накладывались другие простыни из последующих закупок. Пришло время их использовать, и вы в первую очередь для удобства берете верхнюю простынь, которая поступила последней.

Какие преимущества дает этот способ списания – метод LIFO? Учитывая все изложенное, метод Лифо позволяет увеличить себестоимость продукции, а также занизить стоимость остатков материальных ценностей на конец месяца.

Это приводит к занижению прибыли, и соответственно, снижению налога на прибыль. Этот метод можно использовать, если вы хотите уменьшить налог на прибыль.

Недостаток метода Лифо – стоимость остатков материалов в организации в условиях инфляции занижается.

Плюсы этого метода – запасы учитываются по рыночной цене, соответственно, и прибыль является реальной по факту.


Источник: "prednalog.ru"

ЛИФО: аргументы за и против

Метод LIFO (ЛИФО) – методика учета товарно-материальных ценностей в стоимостном выражении по цене последней изготовленной или поступившей партии. В соответствии с данным методом товарно-материальные ценности, поставленные на учет последними, выбывают с учета первыми. Применение данного метода позволяет исключить занижение расчетной себестоимости продукции по причине инфляции.

В условиях роста цен при использовании метода LIFO в отчетности отражаются минимальные из возможных показатели прибыли благодаря списанию стоимости запасов в уменьшение прибыли. Соответственно, метод LIFO дает возможность решить задачу демонстрации в отчетности минимальной величины прибыли при максимальной величине расходов.

Разбираемся в методе

При использовании метода LIFO в отчет «О прибылях и убытках» включаются текущие затраты на ТМЦ, поэтому прибыль показывается меньше и ближе к реальным цифрам. В балансе стоимость запасов постепенно уменьшается, поскольку в нем фиксируются остатки, приобретенные по наиболее низкой фактической себестоимости.

Надо отметить, что с 2008 года в бухгалтерском учете метод LIFO запрещен, однако его по-прежнему можно использовать для целей налогового учета.

Налоговый учет по методу LIFO представляет собой методику учета товарно-материальных ценностей по себестоимости товаров, являющихся последними по времени приобретения. В налоговом учете данный метод применяется при списании в производство сырья и материалов, при реализации покупных товаров, либо другом выбытии ценных бумаг.

Учет способом LIFO

В основе метода LIFO лежит допущение, что товарно-материальные ценности, которые первыми поступают в производство (продажу), должны оцениваться по себестоимости последних по очередности изготовления или приобретения.

При этом ТМЦ, находящиеся в запасе на конец периода, оцениваются по фактической себестоимости первых закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается себестоимость материальных ресурсов, последних по времени приобретения.

В условиях инфляции применение способа LIFO позволяет организациям первыми списывать наиболее дорогие товары (материалы, сырье), что дает возможность минимизировать платежи по налогу на прибыль за текущий период.

Разновидности

Наряду с классическим методом LIFO в учетной политике могут использоваться такие его разновидности, как:

  1. метод нормативного объема запасов,
  2. метод LIFO для розничной торговли.

Метод нормативного объема запасов применяется только для учета нормативного минимума запасов сырья (зерна, металлов и т.д.), а учет остальной части запасов производится с использованием других методов. Основой для метода является утверждение, что в распоряжении организации всегда должен иметься некий стабильный объем сырьевых запасов.

Если этот объем падает ниже определенного уровня, то часть полученной прибыли должна быть направлена на восстановление запасов. В отличие от оценок по традиционному методу LIFO, в оценках по нормативному методу не учитывается прибыль от перемешивания слоев.

В долгосрочной перспективе нормативный метод по сравнению с методом LIFO обеспечивает более консервативные и постоянные оценки прибыли.

Метод LIFO для розничной торговли заключается в применении особой техники, в основе которой лежит индекс розничных цен. Сначала оценка запасов каждого отдела магазина производится по розничному методу, после чего издержки уменьшаются обратно пропорционально росту цены товара по индексу цен.

В этом случае разрешается отступление от обычного правила, согласно которому при использовании метода LIFO расчет индексов должен производиться самой организацией по внутренним данным.

Преимущества и недостатки

Использование метода LIFO выгодно в условиях роста цен за счет возможности увеличения стоимости реализованного имущества, что ведет к снижению налоговой базы по налогу на прибыль. Если организация располагает относительно постоянным запасом товаров на складе, применение данного метода даст ей определенные преимущества.

Кроме того, поскольку товарные остатки включаются в налоговую базу по налогу на имущество организаций, использование метода LIFO позволяет использовать при расчете данного налога покупные товары по более низким ценам. Однако в бухгалтерском учете метод LIFO не особенно выгоден для организаций, рассчитывающих привлечь инвестиции.

Дело в том, что использование данного метода в условиях инфляции влечет за собой уменьшение финансового результата компании, что снижает привлекательность организации с точки зрения потенциальных инвесторов.

Наоборот, при падении цен метод LIFO дает возможность продемонстрировать в отчетности более высокие показатели прибыли. Однако, применение метода LIFO становится причиной того, что данные о себестоимости, показанные фирмой в отчетности, во многом не совпадают с реальной картиной. Именно поэтому сегодня использование данного метода ограничено рамками только налогового учета.

Источник: "class365.ru"

Метод ЛИФО в бухгалтерском учете

При данном методе, отпуская материалы в производство, в начале материалы списывают по цене последней поставки, затем следующее количество по цене предпоследней поставки и т.д.

Однако следует учесть, что если ранее в России возможность использования метода LIFO в бухгалтерском учете оговаривалась в ПБУ и налоговом кодексе, то теперь для расчета стоимости отпущенных в производство материалов в бухгалтерском учете данный метод не используется, однако его по-прежнему можно использовать в логистике и других областях для учета затрат.

Данный метод используется, когда предприятие придерживается принципа «последний пришел, первый ушел» исходя из аббревиатуры LIFO, т.е. LAST ITEM FIRST OPERATION. Например, если у предприятия было несколько поставок, то сначала материалы учитываются в производстве по цене последней поставки, затем по цене предпоследней поставки и т.д.

Пример применения метода ЛИФО рассмотрен ниже. Итак, осуществим оценку материально-производственных запасов по методу ЛИФО. Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство по методу ЛИФО. Данные для решения приведены в таблице:

Решение. При методе учета производственных запасов по методу ЛИФО следует в первую очередь учитывать цены материалов, которые поступили к нам последними.

  • Итак, первая партия, отправляемая в производство, составляет 170 кг.

Последняя поставка составляет 80 кг по 45 руб. за кг. Но нам нужно 170 кг. Смотрим на предпоследнюю поставку. В третьей поставке нам пришло 50 кг по цене 15 руб. за кг. Итого у нас уже 50+80=130 кг, но нам нужно 170 кг. Смотрим на вторую поставку. Во второй поставке мы получили 150 кг по цене 30 руб. за кг (используем из нее 40 кг).

Итак, при методе ЛИФО в производство отправляем в первой партии материалы на сумму 80*45+50*15+40*30=5550 рублей.

  • Вторая партия, отправляемая в производство, составляет 160 кг.

У нас остался остаток со второй поставки в 110 кг по цене 30 руб. за кг. Но нам надо 160 кг. Смотрим, что было в первой поставке. В первой поставке мы получили 100 килограмм по цене 20 рублей за килограмм. Берем из нее 50 кг (остается 50 кг).

Итак, при методе ЛИФО вторая партия, которую мы отправим в производство, будет учтена на сумму = 110*30+50*20=4300 рублей.
  • Третья партия, которую мы отправим в производство, составляет 80 кг.

У нас остался остаток с первой поставки 50 килограмм по цене 20 рублей за килограмм. Но нам надо 80 кг. Поэтому смотрим на остаток на начало периода. Был остаток 200 кг по цене 50 руб. за кг. Берем из них 30 кг.

Итак, при методе ЛИФО третья партия, которую мы отправим в производство, будет учтена на сумму = 50*20+30*50=2500 рублей.

  • Четвертая партия, отправляемая в производство при методе ЛИФО, составляет 40 кг.

У нас остался остаток на начало периода 170 кг по цене 50 руб. за кг. Берем из них 40 кг по цене 50 руб. за кг. Следовательно, 40 кг (четвертую партию, которую мы отправим в производство) учитываем по цене 50 рублей, что составит 40*50=2000 рублей.

Всего в производство при методе ЛИФО отправляем материалов на сумму 5550+4300+2500+2000=14350 рублей. Обобщим полученные данные в таблице:

Логически можно было понять, что отправляя таким образом в производство 450 кг материалов, у нас останется 130 килограмм (из начального остатка предприятия, а было 200 килограмм по 50 рублей за кг).

Мы знали, что у нас на начало периода материалов было на сумму 10000 рублей, всего поступило на сумму 10850 рублей. Т.е. у нас было материалов на 20850 рублей. При методе ЛИФО мы отправляем в производство все, кроме 130 кг из начального остатка (130*50), следовательно, мы отправили в производство материалов на сумму 20850-(130*50)=14350 руб. Получили тот же результат. Так можно и перепроверить решение.

Источник: "goodstudents.ru"

LIFO

Расшифровывается как «last in, first out», что переводится «последний пришел, первый ушел». Это:

  1. метод бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей по цене последней поступившей или изготовленной партии;
  2. метод начисления банковских процентов при досрочном частичном изъятии вкладов, при котором изымаемой считается сумма, последней принятая во вклад.

Оценка запасов способом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретений.

При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения.

А в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

Источник: "1-fin.ru"

Бухучет «прощается» с ЛИФО

При списании материально-производственных запасов многие бухгалтеры используют метод ЛИФО.

Как грамотно сменить метод списания МПЗ, и с какими сложностями придется при этом столкнуться, расскажет статья.

К материально-производственным запасам (МПЗ) относят:

  • сырье,
  • материалы,
  • товары,
  • готовую продукцию.

До сих пор при отпуске в производство, продажу или другом списании их можно было оценивать четырьмя способами:

  1. по себестоимости каждой единицы;
  2. по средней себестоимости;
  3. по способу ФИФО (первыми поступили – первыми списаны);
  4. по способу ЛИФО (последними поступили – первыми списаны).

Для бухгалтерского учета это разрешал пункт 16 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. А для налогового учета эти методы предусмотрены пунктом 8 статьи 254 и пунктом 1 статьи 268 НК РФ.

Из перечисленных способов для налогового учета наиболее выгоден метод ЛИФО. Ведь в условиях инфляции и роста цен на сырье и материалы он увеличивает расходы фирмы, поскольку самые дорогие ресурсы списываются в первую очередь. Как следствие, прибыль и налог с нее уменьшаются.

Применение метода ЛИФО и в бухгалтерском учете позволяет сблизить его с налоговым учетом и «уйти» от ПБУ 18/02. Однако, совершенствуя национальные бухгалтерские стандарты и приближая их к международным, с 2008 года Минфин России запретил использовать метод ЛИФО в бухучете (приказ от 26 марта 2007 г. № 26н).

Этот шаг, по мнению финансистов, позволит объективнее оценивать МПЗ и сделать бухгалтерскую отчетность более достоверной. Вам же предстоит выбрать другой бухгалтерский способ оценки запасов из оставшихся трех.

Выбираем метод учета МПЗ

  • Списание запасов по себестоимости каждой единицы применяют редко. Как правило, это делают при использовании уникальных материалов (драгоценных металлов и камней), а также инструментов, спецодежды и некоторых других видов материалов, списании штучных товаров или продукции (ювелирных и тому подобных изделий).

    При массовом поступлении и расходовании ресурсов этот метод применять практически невозможно.

  • Если сменить метод ЛИФО на списание ресурсов по методу ФИФО, произойдет резкое снижение себестоимости продукции и увеличится «бухгалтерская» прибыль. Поэтому при значительных остатках МПЗ на складе переходить на способ ФИФО нецелесообразно.
  • Этого недостатка лишен метод списания по средней себестоимости. Он позволит сделать переход на «новые рельсы» учета более плавным.

Покажем это на примере.

Пример 1. На 1 января 2008 года на складе ЗАО «Стройресурс» числится 600 000 штук силикатного кирпича стоимостью 1 800 000 руб. В январе «Стройресурс» купил 2 партии этого кирпича. 1-я партия (200 000 штук) приобретена 10 января.

Она стоила 700 000 руб. (без НДС). 2-ю партию (800 000 штук) приобрели 28 января, заплатив за нее 3 200 000 руб. (без НДС). За январь было продано 1 000 000 штук кирпича. Рассчитаем себестоимость проданного кирпича каждым из двух методов – по средней себестоимости и ФИФО.

Метод средней себестоимости

Средняя себестоимость 1 кирпича равна: (1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб.) : (600 000 шт. + 200 000 шт. + 800 000 шт.) = 3,5625 руб./шт.

Себестоимость проданного в январе кирпича составила: 3,5625 руб./шт. х 1 000 000 шт. = 3 562 500 руб.

Стоимость складских остатков равна: 1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб. – 3 562 500 руб. = 2 137 500 руб.

Метод ФИФО

«Стройресурс» списал:

  1. из прошлогодних складских остатков – 600 000 шт. кирпича на сумму 1 800 000 руб;
  2. из первой партии 2008 года – 200 000 штук кирпича на сумму 700 000 руб.;
  3. из второй партии 2008 года – 200 000 штук кирпича на сумму 800 000 руб. (3 200 000 руб. : 800 000 шт. х 200 000 шт.).

Общая себестоимость проданного кирпича составила: 600 000 руб. + 700 000 руб. + 800 000 руб. = 2 100 000 руб.

Стоимость складских остатков равна: 1 800 000 руб. + 700 000 руб. + 3 200 000 руб. – 2 100 000 руб. = 3 600 000 руб.

Таким образом, при списании кирпича по средней себестоимости расходы фирмы на 1 462 500 руб. (3 562 500 – 2 100 000) больше, чем при методе ФИФО, а складские остатки – меньше.

Если же цены на основную часть ваших запасов стабильно снижаются, то вам выгоднее перейти на использование метода ФИФО.

Применяем ПБУ 18/02

Несмотря на изменения в бухгалтерском законодательстве, метод ЛИФО продолжает действовать в налоговом учете. Поэтому при расчете налога на прибыль вы по-прежнему можете применять его. Однако помните: если использовать различные методы учета, себестоимость списанных ресурсов «по бухгалтерии» и для налога на прибыль будет разной.

Из-за этого в учете появляются разницы (ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). Правда, когда МПЗ будут полностью списаны, в расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете в конце концов попадет одинаковая сумма. Поэтому такие разницы считаются временными. То есть при списании МПЗ они постепенно исчезнут (погасятся).

Если цены растут

Если в налоговом учете применять метод ЛИФО, а «по бухгалтерии» – ФИФО или средней себестоимости, то «бухгалтерские» расходы скорее всего окажутся меньше «налоговых». Соответственно в условиях роста цен на МПЗ «бухгалтерская» прибыль будет больше «налоговой».

Тогда разница будет налогооблагаемой. На нее нужно уменьшить «бухгалтерскую» прибыль. В результате чего та сравняется с налоговой базой, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

При появлении временной налогооблагаемой разницы рассчитывают отложенное налоговое обязательство:

Отложенное налоговое обязательство = Временная налогооблагаемая разница х Ставка налога на прибыль (24%)

А в бухучете делают проводку: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – начислено отложенное налоговое обязательство.

При исчезновении разницы обязательство также постепенно погашается: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – погашено отложенное налоговое обязательство.

Рассмотрим на примере, какие записи нужно сделать в учете при смене метода списания МПЗ.

Пример 2. На 1 января 2008 года в магазине «Электротовары» оставалось 17 кофемолок марки Bosch.

Из них 3 штуки (из 1-й партии) – себестоимостью 600 руб. каждая, 4 штуки (из 2-й партии) – по 800 руб. и 10 штук (из последней партии) – по 2100 руб. Товары учитывают в покупных ценах. Розничная цена на кофемолки марки Bosch составляет 2600 руб. за штуку, включая НДС – 396 руб. 60 коп. В январе магазин продал 10 кофемолок, в феврале – 5.

В налоговом учете, как и в предыдущие годы, «Электротовары» применяют метод ЛИФО. В бухгалтерском учете, согласно учетной политике, с 2008 года магазин перешел на метод средней себестоимости.

В январе себестоимость проданных кофемолок составила:

  • в бухгалтерском учете:
    ((600 руб. х 3 шт. + 800 руб. х 4 шт. + 2100 руб. х 10 шт.) : 17 шт.) х10 шт. = 15 294 руб.
  • в налоговом учете:
    2100 руб. х 10 шт. = 21 000 руб.

Таким образом, расходы в бухучете на 5706 руб. меньше, чем для налогообложения. А «бухгалтерская» прибыль на эту же сумму больше налоговой базы. Это и есть временная налогооблагаемая разница. На эту разницу нужно уменьшить бухгалтерскую прибыль, чтобы довести ее до уровня налогооблагаемой базы.

Бухгалтер магазина сделал в учете проводки:

  1. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 26 000 руб. (2600 руб. х 10 шт.) – отражена реализация товаров;
  2. ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 3966 руб. (396 руб. 60 коп. х 10 шт.) – начислен НДС с реализации;
  3. ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 15 294 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
  4. ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 6740 руб. (26 000 – 3966 – 15 294) – определена прибыль от продажи товаров;
  5. ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 1618 руб. (6740 руб. х 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
  6. ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 90-2 аналитический счет «Временные налогооблагаемые разницы» – 5706 руб. – отражена временная налогооблагаемая разница;
  7. ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – 1369 руб. (5706 руб. х 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство.

В феврале себестоимость проданных кофемолок такова:

  • в бухгалтерском учете:
    (600 руб. х 3 шт. + 800 руб. х 4 шт. + 2100 руб. х 10 шт.) : 17 шт.) x 5 шт. = 7647 руб.
  • в налоговом учете:
    800 руб. x 4 шт. + 600 руб. x 1 шт. = 3800 руб.

Итак, в феврале расходы в бухучете оказались, наоборот, больше, чем в налоговом.

Поэтому в феврале временная налогооблагаемая разница будет частично погашена на сумму 3847 руб. (7647 – 3800).

Бухгалтер отразил хозяйственные операции такими записями:

  1. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 13 000 руб. (2600 руб. х 5 шт.) – отражена реализация товаров;
  2. ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1983 руб. (396, 6 х 5 шт.) – начислен НДС с реализации;
  3. ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 7647 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
  4. ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 3370 руб. (13 000 – 1983 – 7647) – определена прибыль от продажи товаров;
  5. ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 809 руб. (3370 руб. х 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
  6. ДЕБЕТ 90-2 аналитический счет «Временные налогооблагаемые разницы» КРЕДИТ 90-2 – 3847 руб. – частично погашена временная налогооблагаемая разница;
  7. ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 923 руб. (3847 руб. х 24%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.

На начало марта в магазине осталось 2 кофемолки марки Bosch. При этом их себестоимость составила:

  • в бухучете – 3059 руб. (26 000 руб. : 17 шт. х 2 шт.);
  • в налоговом учете – 1200 руб. (600 руб. х 2 шт.).

Если цены падают

Но может случиться и так, что ресурсы, которые закупает фирма, дешевеют. Если в условиях снижения цен в налоговом учете применять метод ЛИФО, а в бухгалтерском – ФИФО или средней себестоимости, то «бухгалтерские» расходы могут оказаться больше «налоговых» затрат. А «бухгалтерская» прибыль станет меньше «налоговой». Тогда временная разница будет вычитаемой. На эту разницу нужно увеличить «бухгалтерскую» прибыль.

При появлении временной вычитаемой разницы рассчитывают отложенный налоговый актив:

Отложенный налоговый актив = Временная вычитаемая разница х Ставка налога на прибыль (24%)

А в бухучете делают проводку: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен отложенный налоговый актив.

При постепенном исчезновении вычитаемой разницы актив также постепенно погашается:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 – погашен отложенный налоговый актив.

Источник: "buhkadr.ru"

Метод оценки запасов по себестоимости последних закупок LIFO

Метод LIFO - метод оценки запасов по себестоимости последних по времени закупок, «last in – first out» – «последним поступил, первым использован». На производство (в реализацию) сначала списываются запасы в количестве последней поступившей партии и по цене последней партии, затем списываются материалы в количестве предпоследней партии и по цене предпоследней партии и так далее, пока не будет списано общее количество израсходованных за месяц запасов.

Метод LIFO предполагает первоочередное списание запасов в производство или реализацию последних поступивших партий. Здесь используется предположение, что все поступающие на предприятие запасы как бы складываются в одну стопку друг на друга и получается так, что запасы поступившие первыми «лежат ближе» и их в первую очередь и пускают в производственный или реализационный процесс.

Благодаря этому обеспечивается завышение стоимости израсходованных на производство или реализованных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит снижение прибыли и ухудшение финансовых показателей предприятия. Поэтому данный метод рекомендуется использовать, если предприятие стремится к снижению налога на прибыль.

Пример (полужирным шрифтом в таблице выделены исходные данные, а обычным шрифтом – расчетные):


Преимущества метода LIFO состоят в том, что в себестоимость продукции запасы входят по рыночной цене, расчетная прибыль предприятия соответствует фактической. Недостаток данного метода – стоимость запасов на конец периода в условиях инфляции оказывается заниженной.

Управление запасами

Одним из наиболее существенных факторов, определяющих эффективность операционных расходов, а также уровень организации финансового менеджмента для многих промышленных и торговых компаний, является размер товарных запасов.

С позиции финансиста идеальным состоянием для ведения бизнеса должно быть отсутствие каких-либо товарных запасов при полном обеспечении производственного процесса всеми необходимыми компонентами.

Сегодня, в силу ряда объективных причин, для большинства предприятий добиться полного отсутствия товарных «излишеств» не представляется возможным. И если от запасов нельзя избавиться, то ими необходимо управлять.

Запасы и конкуренция

Соперничество двух крупнейших мировых экономических систем - США и Японии в середине 80-х годов характеризовалось явным превосходством последней в области промышленного производства. Основой конкурентного преимущества японцев явилось резкое снижение издержек производства и, как следствие, рыночных цен на продукцию машиностроительной, электронной и других капиталоемких отраслей.

Принятая американцами политика протекционизма в отношении собственных товаропроизводителей, как ответная реакция на дешевый импорт японских товаров, не давала желаемых результатов: азиатские конкуренты продолжали теснить североамериканских производителей на обоих полушариях планеты.

Исследования, проведенные ведущими аналитиками и экономистами США и Европы в 1985-1987 гг., показали, что одним из основных условий превосходства японцев являются незначительные (минимальные) товарные запасы. Данный подход к организации производства позволил, в первую очередь, снизить инвестиционную базу, что в свою очередь значительно увеличивает доходность инвестиций (ROI) при прочих равных условиях.

Позже система, используемая японскими менеджерами, получила название «точно в срок» (аббревиатура JIT), которая и была в дальнейшем положена наиболее успешными компаниями Америки в основу комплексного планирования потребностей в материалах (MRP).

Сегодня данная система трансформировалась в особую экономическую дисциплину - логистику.

JIT означает, что процесс производства должен быть организован таким образом, чтобы сырье и материалы были доставлены к месту производства в тот момент времени, когда в них возникает необходимость, а готовые изделия тут же отправлены заказчику или потребителю.

Пример компании Тойота

Одним из классических примеров претворения в жизнь метода «точно в срок» является фирма Тойота, которая построила свой бизнес таким образом, что около 90% всех поставщиков этого автомобильного монстра сосредоточены в предместье Тойото.

При этом подавляющее большинство комплектующих доставляются к месту сборки в течение нескольких часов или минут до того как они будут использованы. Данное обстоятельство позволяет компании значительно сократить операционные расходы и избавиться от непроизводительного труда.

Однако подобная организация конвейера требует повышенных требований к качеству всех элементов производственного процесса: наличие даже незначительного брака в комплектующих способно парализовать целую производственную линию. Это еще раз доказывает, что управление товарно-материальными запасами по системе JIT тесно взаимосвязано с менеджментом качества TQM.

Статистический отчет, подготовленный Национальной ассоциацией производителей США в 1997 г., свидетельствует, что наибольшего успеха среди исследованных 385-ти предприятий добились 16%, внедривших у себя систему JIT, а проведенный опрос подтвердил готовность еще 53% компаний перейти к данной системе снабжения.

Не случайно среди первопроходцев JIT в США стали Ford, General Motors, Hewlett-Packard, Intel, Motorola, Campbell Soup, GE и многие другие крупные производители. Именно внедрение JIT во многом позволило данным промышленным гигантам отстоять свои рыночные позиции.

Новая философия снабжения

Передовая практика внедрения системы JIT показала, что понятие «точно в срок» гораздо шире, чем обыкновенное сокращение товарных запасов. Современный наиболее прогрессивный опыт менеджмента в области организации снабжения и сбыта был основан на диалектическом развитии четырех принципиальных элементов:

  • Статистический контроль процессов (SPC).

Этот подход, по сути, и явился первоначальным прообразом JIT и был принят на вооружение компаниями уже сразу после Второй Мировой войны. Данная концепция была основана на организации такой системы контроля на предприятии, которая исключает наличие «входящего» брака на всех этапах производства и, как результат, отсутствие дефектов на «выходе».

Современные компании не могут полностью соответствовать принципам системы «точно в срок», если поставщики (как внешние, так и внутренние) допускают даже незначительный процент бракованных изделий.

Метод статистического контроля процессов был основан на так называемой «идее отсутствия дефектов», сформулированной Филиппом Кросби (Philip Crosby), который утверждал, что «качество свободно».

  • Комплексное управление качеством (TQM).

Концепция комплексного или тотального управления качеством появилась примерно в конце 70-х - начале 80-х годов как логическое продолжение SPC и была основана на необходимости повышения качества всех компонентов (факторов) производства.

Применение методов TQM требовало повышения всех качественных показателей производства и сервиса, а не только устранения дефектов сырья и выпускаемой продукции.

Научное обоснование метода комплексного (тотального) управления качеством связывают с именем того же Кросби и его единомышленников Деминга и Джурана, которые считали, что контролировать необходимо не качество продукта, а качество организации производства.

При таком подходе каждый сотрудник должен отвечать за повышение качества на собственном технологическом участке. Они также считали, что внедрение принципов TQM должно избавить компании от необходимости содержать огромные отделы технического контроля (ОТК).

  • Реинжиниринг бизнес процессов (RBP).

На рубеже 80-90-х гг. философия TQM была дополнена новым комплексным понятием в менеджменте корпораций, который получил название RBP. Концепция реинжиниринга была основана на допущении о возможности и необходимости перманентного совершенствования всех бизнес-процессов, включая и управление запасами.

Основным методом RBP стал процесс постоянной оптимизации, а главными целями - обеспечение максимальной экономии расходов и полное уничтожение непроизводительного труда (NVA). Несмотря на относительную молодость метода RBP, большинство идей, положенных в его основу, известны экономистам уже не первое десятилетие.

Само понятие реинжиниринга бизнес-процессов и его принципы были впервые сформулированы в статьях, опубликованных в 1990 г. Хаммером (Hammer) и его коллегами Давенпортом и Шортом (Davenport and Short).

  • Тотальное управление деньгами (TCM).

С середины 90-х и до сегодняшних дней самой передовой концепцией в области менеджмента является концепция ТСМ, которая основана на приоритете денежных потоков над всеми остальными объектами управления. Но это не означает, что SPC, TQM и RBP «больше ни на что не годны»: данные элементы не утратили своей актуальности, а стали всего лишь средствами в обеспечении процесса тотального управления деньгами.

Система «точно в срок» также стала одной из составляющих ТСМ. Отныне философия управления запасами должна быть подчинена не качеству или оптимальности, или «удовлетворению запросов клиентов» и т. д., а только увеличению реального дохода.

Другими словами компании, принявшие на вооружение ТСМ-подход, должны выпускать не качественный продукт, а тот, который обеспечивает максимальную прибыль во времени.

Еще одним важнейшим достижением ТСМ стала окончательная «победа прибыли над маркетингом». Сегодня наиболее прогрессивные компании наконец-то поняли, что маркетинг должен быть подчинен финансовым целям увеличения дохода, а не наоборот.

Отцом концепции тотального управления деньгами по праву считается Альфред М. Кинг (Alfred M. King), который впервые дал научное обоснование метода ТСМ в своей книге Total Cash Management. Основная идея работы Кинга заключается в том, что в целях управления компанией предпочтение должно отдаваться денежным потокам.

Методы управления материальными запасами

Как мы уже сказали, одним из обязательных условий эффективного управления товарными запасами является учет влияния их размеров на денежные потоки компании.

Условно все материальные расходы по обслуживанию запасов можно разделить на три большие группы:

  1. затраты, связанные с организацией закупок;
  2. затраты, связанные с хранением;
  3. убытки, связанные с неадекватностью наличия запасов.

Проблемы, связанные с управлением перечисленными расходами, могут быть решены на основе построения модели оптимального размера заказа (EOQ).

Основным условием построения данной модели выступает разделение затрат на те, которые прямо пропорциональны размеру запасов, и те, которые находятся в обратной зависимости от количества накопленных ресурсов.

Решение задачи оптимизации размеров тех или иных наименований товаров на складе для торгового предприятия может быть проведено по следующей формуле:

где F - фиксированные затраты на формирование одного заказа;
S - объем продаж данного товара за период;
С - переменные затраты, которые зависят от размера запасов на складе;
Р - закупочная цена товарной единицы.

После того как будет установлен оптимальный уровень запасов, достаточно не сложно установить момент, в который необходимо сделать заказ.

Этот момент будет определен при умножении дней изготовления и доставки товаров поставщиком на количество реализованных товаров за день.

Полученное количество товаров представляет собой тот уровень запасов данной номенклатуры, при котором следует направить следующий заказ поставщику. Решение данных простых задач в компаниях со значительной номенклатурой товаров (крупное производство, супермаркет и т. д.) невозможно без использования адаптированных ERP-систем управления товарными запасами.

Метод планирования ресурсов предприятия (Enterprise Resource Planning или сокращенно ERP) позволяет при помощи внедрения специализированного программного обеспечения управлять товарными запасами с учетом динамики изменения всех факторов производства и с соблюдением общей стратегии и тактики развития компании.

Пионерами в применении метода ERP стали такие всемирно известные компании-гиганты розничной торговли как Wаl-Mart, Dayton Hadson, Kmart. Это связано, в первую очередь, с тем, что данные компании имели наибольший удельный вес товарных запасов в общей структуре всех активов.

Вейн Худ (Wayn Hud), признанный авторитет в области идеологии организации розничной торговли еще в конце 80-х годов писал: «В конце 90-х компьютерные технологии подобные ERP разделят всех розничных торговцев на победителей и побежденных. Компании, которые не намереваются инвестировать средства в современные компьютерные технологии, даже если они переживают не лучшие времена, никогда не смогут стать победителями».

Пример компании Kmart

Товары с непродолжительным жизненным циклом, такие как подарки к Новому Году или Дню св. Валентина, имеют повышенную норму прибыли. Поэтому недостача подобных запасов накануне праздника означает недополученную прибыль и неудовлетворенность клиентов. И напротив, переизбыток сезонных товаров может обернуться для продавца значительными финансовыми потерями.

Сложная задача планирования запасов подарочных изделий и определения оптимального момента их распродажи по сниженным ценам в супермаркетах Kmart была решена при помощи ERP-системы.

Расчеты показали, что 50% новогодних подарков продаются в последние два дня до праздника. Данный вывод позволил магазинам Kmart добиться максимальной прибыли от продажи подарочных наборов и минимальных потерь, связанных с распродажей.

Поставщики

Эффективность управления товарными запасами компании во многом зависит от организации отношений со сторонними поставщиками. Крупные компании (а вслед за ними и более мелкие) в основном руководствуются «неоспоримым» девизом: «клиент всегда прав». Именно поэтому многие фирмы-потребители используют все возможные методы давления на своих поставщиков с целью снизить цены и улучшить обслуживание.

Однако объективная взаимосвязь двух последних показателей, как правило, выражается следующим образом: чем выше качество, тем выше цены и наоборот. Для того, чтобы система «точно в срок», которая обещает компаниям значительную экономию операционных расходов, действительно заработала, необходимо приоритеты отдавать не ценам, а именно качеству и скорости поставок.

При этом снижения цен необходимо добиваться не администрированием поставщиков, а за счет их экономической стимуляции. Для того, чтобы поставщики действительно были заинтересованы «сбивать» цены не в ущерб качеству обслуживания, необходимо максимизировать размеры заказов и увеличивать сроки (историю) сотрудничества.

Таким образом, в целях экономии денежных средств, улучшения качества и увеличения скорости работы с поставщиками, последние должны восприниматься не как конкуренты или соперники, а как стратегические партнеры. Существует правило, что наибольшую экономию расходов по снабжению способно принести наименьшее количество поставщиков.

Учет и налоги

Оглушительный успех Интернет-торговли в основном обусловлен незначительным уровнем (или вообще отсутствием) у виртуальных магазинов товарных запасов.

Именно данное обстоятельство позволило компаниям наподобие Amazon.com значительно сократить собственные накладные расходы и удерживать весьма конкурентоспособные цены по сравнению с традиционными формами продаж.

К сожалению не все виды бизнеса способны обходиться без запасов. Так, например, многие промышленные и производственные предприятия, в силу специфики своей деятельности, пока не могут обойтись без достаточного количества товарных запасов и (как следствие) расходов на содержание складских помещений и других сопутствующих затрат.

Отечественные предприятия-плательщики НДС, как правило, заинтересованы в накоплении тех товарных запасов, которые сопровождаются налоговым кредитом в размере 20%. Такой налоговый кредит со стороны поставщика зачастую способен не просто перекрывать затраты по обслуживанию и хранению ТМЦ, но и приносить дополнительные выгоды за счет отсрочки в оплате части налоговых обязательств.

Немаловажное влияние материальные запасы способны оказывать и на балансовые показатели предприятия. Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Это означает, что в случае роста рыночных цен на ранее приобретенные ТМЦ, их балансовая стоимость не будет изменяться, а в случае падения цен на аналогичные изделия предприятие будет вынуждено отобразить в финансовом отчете соответствующие убытки.

Данное обстоятельство делает достоверность бухгалтерского учета «однобокой», а также позволяет менеджерам, заинтересованным «играть» на понижение акций в крупных компаниях, манипулировать финансовыми результатами.

В компаниях со значительными товарными запасами выбор того или иного способа отражения в бухгалтерском учете списания товаров позволяет весьма существенно корректировать конечные финансовые показатели как в финансовой, так и в налоговой отчетности.

Списание запасов

При отпуске запасов в производство, реализацию или другом выбытии их оценка производится по одному из следующих методов:

  • идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
  • средневзвешенной себестоимости;
  • себестоимости первых по времени поступления запасов (FIFO);
  • себестоимости последних по времени поступления запасов (LIFO);
  • нормативных затрат;
  • цены продажи.

Так, например, при использовании метода LIFO («последний пришел - первый ушел») в условиях инфляции (или быстрого роста закупочных цен на один и тот же товар) можно существенно снизить отчетную прибыль предприятия и минимизировать платежи по налогу на прибыль.

Однако, если при данном методе списания запасов проводить их постоянное сокращение, то возникнет совершенно обратный эффект - прибыль будет увеличиваться, а налог на прибыль возрастет.

ФИФО и ЛИФО оставьте студентам

Налоговые оптимизаторы советуют списывать материалы и товары методом ЛИФО, знатоки управленческого учета - ФИФО. Бухгалтер пользуется средней стоимостью, которую считает стандартная компьютерная программа. А все потому, что учет каждой материальной единицы кажется недоступным для простых фирм. Но это только кажется.

Право выбора

Отдавая предпочтение тому или иному методу учета, бухгалтер исходит из двух соображений. Прежде всего, он хочет тратить как можно меньше времени на рутинные операции. В то же время он не забывает, что получит нагоняй от руководителя, если учетная информация окажется непригодной для принятия управленческих решений или выяснится, что сумма налогов могла быть поменьше.

Прекрасно, если бухгалтеру доверят только рутину и управленческим учетом займется служба финансового директора, а налоговым – налоговый консультант. Если вы работаете в такой фирме, то беспокоится не о чем.

В этом случае у вас наверняка стоит суперпрограмма, которая, отреагировав на одно нажатие клавиши, выдаст, к примеру, такую информацию: «Склад № 1. 1520 кастрюль завода “Тяжмаш”, себестоимость – 15 834 рублей; из них: 475 штук по 10 рублей, 593 штуки по 12 рублей, 344 штуки по 9 рублей 50 копеек, 100 штук по 7 рублей, а 8 штук получены бесплатно». Более того, возможно, подобная информация доступна вашему менеджеру, наделенному правом рассчитывать для VIP-клиентов максимальные скидки либо, наоборот, продавать товар с повышенной наценкой. Если так, то эта статья не для вас.

Она для тех, кто пользуется стандартными программами, то есть не имеет возможности учитывать отдельно каждую партию, а значит и списывать товарно-материальные ценности по ФИФО–ЛИФО.

О списании по фактической себестоимости такие бухгалтеры и не мечтают, довольствуясь «средневзвешенной» – по формуле, изобретенной с появлением бухгалтерских программ. Товар или материал здесь списывается следующим образом. По определенному наименованию берется весь запас на складе и вычисляется «одномоментная» средняя себестоимость. Такой способ большинству фирм абсолютно противопоказан.

Забытые счета

Метод средней себестоимости непредсказуем в своем влиянии на налоги. Более того, он, впрочем как ЛИФО и ФИФО, совершенно неприемлем, если поставщики вашей фирмы ставят цену приобретения товаров и материалов в зависимость от вида и сроков оплаты в у. е. или валюте.

Как правило, такие договоры предусматривают некоторую отсрочку платежа. В результате товары и материалы приходуются на баланс раньше, чем за них заплатят. Из-за отсутствия информации о цене бухгалтер приходует поступления, скажем, по одному рублю за единицу, чтобы потом не путаться с корректировкой. Приходит пора отчетов и тот же бухгалтер начинает ломать голову, что делать с налогом на прибыль.

И все же самая большая проблема с себестоимостью возникает у тех счетоводов, которым приходится учитывать документы задним числом. Нередко им приносят документы на отгрузку товара, который в учете вообще не числится. Хуже того, за этот товар на расчетный счет уже «упали» безналичные.

Выручку по банку не скроешь, и бухгалтеру волей-неволей нужно оформить задним числом приход уже выбывшего товара. Легче всего это сделать сразу, по учетным ценам. Позже, может быть в конце месяца, а может – квартала, когда точно станет известно, что подлинных накладных ждать бесполезно, можно без спешки оформить все необходимые документы и передать на подпись «дружественному» поставщику.

При социализме учетные цены назывались «планово-расчетными». Раньше их традиционно применяли на производстве и в строительстве. Удобно это делать и сейчас. После того как мы стали жить по Налоговому кодексу, использовать учетные цены стало выгодно и торговым компаниям (см. стр. 44 декабрьского номера «Расчета» за 2003 год). Для тех, кто плохо знаком с «социалистическим» учетом, можно рекомендовать прежде всего почитать инструкции к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Использование бухгалтерских счетов 15 и 16 означает, что независимо от цены приобретения материалы одного наименования приходуются кладовщиком на одну карточку по постоянной (учетной) цене. Отклонения в ту или иную сторону, как подсказывает название, приходуются на счете 16 общей суммой.

Такой метод позволяет показать в учете фактическую стоимость приобретенных товаро-материальных ценностей, а в производство (продажу) отпускать их по постоянным ценам. Это означает, что бухгалтер некоторое время может обойтись и без «запоздавшей» первички.

Кроме того, метод учетных цен не потребует смены привычной учетной программы.

Реверанс в сторону руководства

Учетные цены – не только бухгалтерский прием. На основе отклонений от учетных цен можно оценить работу снабженцев. Такая возможность наверняка придется по душе вашему руководству.

Для этого к счету 16 откройте субсчета. Первый порядок, к примеру, будет означать код конкретной партии товарно-материальных ценностей, поступивших по одной цене, но разным накладным и актам, второй – конкретного снабженца, закупившего товар. Если же руководство ставит перед вами задачу оценить поставщика, то партией лучше считать поставку, скажем, товара по одной накладной.

В остальном методика использования 15-го и 16-го счетов довольно проста. В этом вы можете убедиться, изучив «Учетно-плановую систему», а также статью «Округляйте цены – учет станет легче» (стр. 118).

Учетные цены – в учетную политику

Ни положения по бухучету, ни Налоговый кодекс не подскажут вам, как списывать товары и материалы по учетным ценам. Однако это не означает, что бухгалтеру придется доказывать свою правоту только ссылками на План счетов и пункт 8 ПБУ 1/98, разрешающий бухгалтерам самостоятельно формировать методику учета, если Минфину оказалось недосуг.

В принципе возражать против учетных цен не имеет смысла и налоговикам: это не ЛИФО и тем более не схема минимизации налогов. Речь идет лишь об удобствах учетного процесса, например округлении цен. Нужно лишь грамотно указать на методику применения счетов 15 и 16 в учетной политике.

Как оформлять учетную политику и по каким принципам ее строить, Налоговый кодекс умалчивает, упоминая лишь о ее необходимости. Поэтому ничего страшного не случится, если вы будете опираться на ПБУ 1/98 и статью 54 Налогового кодекса, в которой сказано, что налоги считаются на основе данных бухгалтерского учета. Естественно, не забывая при этом о необходимости налогового учета.

Лучше всего, если вы не будете выделять налоговую учетную политику в отдельный приказ. Самое главное, как назвать в политике метод применения учетных цен. Лучше использовать пункт 16 ПБУ 5/01: «Отпуск материально-производственных запасов производится по себестоимости каждой единицы». Напомню, что материально-производственные запасы – это и сырье, и материалы, и готовая продукция, и, наконец, товары.

Такое название вполне допустимо, так как сумма учетной цены и отклонений от нее есть не что иное, как фактические затраты, распределенные по двум счетам бухгалтерского учета. Отметив в учетной политике, что себестоимость каждой учетной единицы распределена у вас между 15-м и 16-м счетами, добавьте фразу для налогового учета. Например, такую:

«Поскольку метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов по стоимости единицы запасов (п. 8 ст. 254 НК) идентичен отпуску материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы, то карточки по счетам 15 и 16 считать налоговыми регистрами». Торговая фирма, конечно же, упомянет другое положение Налогового кодекса – подпункт 3 пункта 1 статьи 268 и напишет «стоимость единицы товара».

Метод средневзвешенной себестоимости

Материалы (товары) списывают по средней себестоимости за отчетный период. В расчет включают не только показатели текущего периода, но и остаточную балансовую стоимость на начало отчетного периода.

Партионный метод

Метод учета фактической стоимости товарных запасов. Каждая партия товаров, поступивших по одной накладной, нумеруется. Кроме того, бухгалтерия открывает под нее отдельный аналитический счет. В конце месяца по данным аналитического учета составляют оборотную ведомость, в которой по каждой товарной группе указывают номера партий и общую стоимость товаров в группе. Такой учет наиболее точно соответствует реальности.

Как можно учитывать ТМЦ

ФИФО (от английского first in, first out – первым поступил, первым выбыл)

При этом методе учета на себестоимость сначала списывают товарно-материальные ценности более раннего периода, а на балансе остаются более поздние приобретения. Из-за преобладания самых последних закупок на остатках балансовых счетов они наиболее полно соответствуют текущим рыночным ценам. Однако себестоимость в условиях инфляции может оказаться заниженной, что приведет к увеличению налога на прибыль. И наоборот, если рыночные цены падают, ФИФО гарантирует минимальный налог на прибыль.

ЛИФО (от английского last in, first out – последним поступил, первым выбыл)

При этом методе учета в себестоимость сначала включают стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных в более поздний период, а на балансе остаются более ранние приобретения. В результате применения ЛИФО на балансовых остатках могут оказаться товарно-материальные запасы, приобретенные много лет назад. В инфляционных условиях они оказываются значительно ниже текущих рыночных цен. Ведь при таком методе учета у вас на складе могут завалятся запасы по ценам многолетней давности. Зато себестоимость оказывается максимально высокой и соответственно налог на прибыль – максимально низким. При понижении цен ситуация меняется на противоположную.

Учетно-плановая система

Порядок применения счетов 15 и 16, изложенный в инструкции к Плану счетов, дает полную свободу вашей фантазии. Так, оприходование в дебет счетов 10 и 41 в корреспонденции со счетом 15 никоим образом не связано с моментом перехода права собственности. По инструкции для этого достаточно фактического поступления товарно-материальных ценностей.

Как отражать входящий НДС, инструкция к Плану счетов вообще умалчивает. Единственное, в чем можно быть твердо уверенным, так это в том, что проводка Дебет 15 Кредит 60 имеет право на существование только после того, как возникнут реальные обязательства: факт оплаты, оформление акта выполненных работ или иного документа, означающего переход права собственности.

Для фирм, чья основная проблема в том, что товарно-материальные ценности ставятся на учет раньше, чем поступают документы об их стоимости, подходят такие проводки:

Дебет 10 Кредит 15

– оприходованы материалы по учетным ценам (без НДС);

Дебет 15 Кредит 60 (76)

– на основании расчетных документов поставщика (транспортной и прочих организаций) отражена стоимость товарно-материальных ценностей или транспортные и иные расходы, связанные с формированием себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по оприходованным материально-производственным запасам.

Эта группа проводок формирует по дебету счета 15 информацию о фактической себестоимости материалов, а по кредиту счета 15 – и об их учетной цене.

В конце месяца на счет 16 в корреспонденции со счетом 15 относят отклонения по тем материалам, по которым были записи и по дебету, и по кредиту счета 15.

Дебет 16 Кредит 15

– списано превышение фактической стоимости товаров над их учетной ценой (удорожание);

Дебет 15 Кредит 16

– списано превышение учетной цены материальных запасов над их фактической стоимостью (или удешевление).

В свою очередь удорожание или удешевление списывается на счет 20 «Основное производство». На счете 15 после списания отклонений на счет 16 может оставаться кредитовый остаток – из-за того, что товары на учет поставлены, а документы на них так и не поступили.

Очень важно вести аналитику по виду, наименованию и партии поступивших товарно-материальных ценностей. В бухгалтерской программе это несложно сделать с помощью дополнительных субсчетов. Аналитика избавит вас от неточностей и необходимости применять специальные формулы для расчета остатка по счету 16. И только она позволит назвать метод списания по учетным ценам «отпуском по себестоимости».

Источник материала:

На сегодняшний день существует множество различных методов бухгалтерского учета, каждый из которых отличается своей специализацией, преимуществами и недостатками.

В последнее время широкое распространение получили такие методы, как ФИФО и ЛИФО, которые могут использоваться в разных ситуациях, и при этом существенно упрощают ведение отчетности по определенным направлениям.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Нужно правильно понимать, к каким ТМЦ можно использовать эти методы и в чем заключаются их ключевые особенности.

Определение терминов

Такое различие в конечном итоге непосредственно сказывается на расчетах облагаемой прибыли, и при этом его можно использовать также с целью ее минимизации.

Способы оценки запасов

На сегодняшний день существует несколько распространенных методов, по которым оценивается себестоимость переведенных материальных ценностей:

  • ведение отчетности по себестоимости каждой отдельной единицы;
  • по средневзвешенной себестоимости продукции;
  • по себестоимости тех видов имущества, которые были получены первыми по времени;
  • по себестоимости тех видов имущества, которые были получены последними по времени.

В преимущественном большинстве случаев порядок списания запасов в каждом отдельном случае определяется по-своему и непосредственно зависит от внутренней политики компании, причем разные виды имущества могут списываться с использованием разных методов. При этом стоит отметить, что для одинаковой номенклатуры метод всегда остается неизменным.

На сегодняшний день на практике чаще всего используются именно первые способы, так как ФИФО и ЛИФО вызывают достаточно большое количество вопросов, хоть не принимать их во внимание будет серьезным упущением, так как, к примеру, использование того же метода ФИФО позволит существенно увеличить имидж организации в глазах ее потенциальных партнеров или инвесторов.

Применение в бухгалтерии методов ФИФО и ЛИФО

Если имущество не отличается каким-либо ограничением по сроку годности, то в таком случае нет какой-либо существенной разницы в том, как будет осуществляться отпуск товара, в связи с чем выбор определенных методов относится только к учету и ведению бухгалтерии, и руководство имеет право самостоятельно выбрать, какой вариант считает более оптимальным.

За счет использования метода ФИФО можно упростить контроль над продвижением определенных единиц продукции, в то время как ЛИФО принято использовать только при наличии соответствующих оснований, обусловленных внешними факторами.

В качестве примера актуальности этих методов принято приводить ситуацию с тарелками, сложенными в стопку. Весь товар относится к одной категории и практически не подвергается износу, в связи с чем продавать или использовать для других нужд лучше всего верхнюю из них, то есть ту, что была получена последней.

First in First out

В переводе на русский язык данная схема выглядит как «первый прибыл-первый выбыл», то есть осуществляется оценка выбывшей продукции, основанная на том предположении, что изначально предоставляются в производство или выполнение других целей те виду имущества, которые были раньше других поставлены на приход. Другими словами, товары должны отпускаться в той же последовательности, в которой осуществлялась их передача на склад организации.

Каждая полученная партия должна отображаться в оформляемой отчетности как отдельная самостоятельная группа, если в дальнейшем к ней будет использоваться метод ФИФО, и данное условие является обязательным даже в том случае, если товары данной номенклатуры были получены на склад ранее.

К каким ТМЦ применим

Работа любой компании просто невозможна без приобретения каких-либо активов, которые будут потом использоваться в реализационных и производственных процессах, и группа этого имущества носит название «материально-производственные запасы».

В данном случае под запасами подразумевается определенное количество ценностей, которые в дальнейшем можно будет использовать в виде специализированных материалов или ресурсов в различных процессах производства и дальнейшей перепродажи товарной продукции, и в частности, это касается:

  • сырья и материалов;
  • готовой продукции, находящейся на складе;
  • незаконченных изделий;
  • товаров, купленных для последующей продажи;
  • отгруженной продукции;
  • расходов, которые списываются на будущие периоды;
  • скот и другие выращиваемые животные, находящиеся на откорме;
  • другие аналогичные затраты или запасы.

Такие запасы каждый месяц будут списываться со склада, используясь в процессе производства или продажи какой-либо товарной продукции, и для ведения отчетности по таким хозяйственным операциям используются специализированные методы, одним из которых является ФИФО.

Особенности

В соответствии с правилами этого метода бухгалтер должен принимать за данность то, что расходование запасов осуществляется не в один момент, а путем постепенного списания, и при этом они выбывают из склада в разные моменты времени. Вместе с проводкой, в которой описывается процедура передачи материальных ценностей, должна также списываться и изначальная себестоимость данного имущества.

Метод учета ФИФО предусматривает списание, в первую очередь, самых старых поставок, причем по фактической себестоимости продукции первого прихода. При этом стоит отметить, что далеко не все компании соблюдают первое условие, то есть наиболее важным критерием является именно использование стоимости начальной партии, а по факту же могут списываться материалы, полученные в любой приход. Соответственно, в процессе списания второй и последующих партий уже их себестоимость будет определяться в соответствии с ценой аналогичной поставки.

Способ ФИФО имеет непосредственную связь с корректировкой рыночной стоимости, и с ростом инфляции использование данного метода может привести к существенному росту размеров налога на прибыль, но в случае снижения стоимости запасов, наоборот, произойдет гарантированное снижение ставки с доходов.

Работодатель вправе изменять и расторгать в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Рассказываем, как узнать регистрационный номер страхователя в ПФР,

Пример оценки средней себестоимости

Компания занимается оприходованием товарной продукции по стоимости поставщика, в то время как списывает ее со склада с использованием метода ФИФО.

К началу отчетного периода на складе предприятия находилось 100 ящиков гвоздей, стоимость каждого из которых составляет 100 рублей, то есть всего материальных ценностей находится на сумму 10000 рублей.

На протяжении месяца на склад поступают две новые партии, причем в первой 200 ящиков по 150 рублей, а во втором – 150 ящиков по 200 рублей, причем в этот же промежуток времени в производственных целей со склада пришлось вывести 200 ящиков гвоздей.

В соответствии с действующими правилами используется прием, при которым расходуется 100 ящиков по стоимости 100 рублей (на общую сумму 10000 рублей), в то время как оставшиеся 100 уже списываются по стоимости 150 рублей (на общую сумму 15000 рублей), и в конце месяца остается 100 ящиков по 150 рублей (на 15000 рублей) и еще 150 ящиков по 200 рублей (на 30000 рублей).

Last in First out

ЛИФО – это методика, в которой учет товарно-материальных ценностей осуществляется в стоимостном выражении в соответствии с ценой партии, которая поступила или была произведена последней, причем те ценности, которые были приняты на учет последними, должны выбывать из него первыми.

За счет использования данного метода можно исключить возможность сокращения расчетной себестоимости продукции по причине инфляции, что позволяет даже в случае роста цен отражать в отчетности минимальные показатели прибыли, так как стоимость запасов будет списываться в сторону уменьшения.

Отмена в налоговом учете

На сегодняшний день использование метода ЛИФО не предусматривается действующим законодательством и отсутствует в правилах ведения бухгалтерского учета. При этом стоит отметить тот факт, что отдельно были введены также новые законодательные нормы, в соответствии с которыми еще с января 2019 года общее количество методов оценки сравнивается с количеством предусмотренных методов оценки, которые могут использоваться в бухгалтерском учете, и причиной этого является именно отмена метода ЛИФО.

Соответствующие поправки были внесены в пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса, а также в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса, в связи с чем на сегодняшний день налоговый и бухгалтерский учет предусматривает только использование оставшихся трех методов: ФИФО, по стоимости каждой единицы или по средней товарной стоимости.


Когда не применяется

Теперь в процессе определения суммы материальных расходов в процессе списания какого-либо сырья или материалов, используемых во время изготовления товаров, в соответствии с учетной политикой компании в целях налогообложения должен использоваться один из указанных выше методов оценки полученных материалов и сырья. Помимо этого, в процессе реализации покупной товарной продукции на стоимость этих товаров, которая определяется в соответствии с учетной политикой, также используются только эти методы.

В процессе реализации имущественных прав или какого-либо имущества, у налогоплательщика появляется право сократить прибыль от проведения таких операций на сумму расходов, которые непосредственно относятся к хранению, оценке, обслуживанию и перевозке продаваемого имущества.

В случае продажи ценных бумаг в виде расхода признается та цена, по которой были куплены эти бумаги, рассчитанная в соответствии с тем методом учета ценных бумаг, который был установлен налогоплательщиком – по стоимости каждой единицы или же по ФИФО.

Если стоимость продажи муниципальных и государственных ценных бумаг, которые находятся в обороте на организованном рынке, добавляется определенная часть скопившегося купонного дохода, сумма прибыли и расхода будет исчисляться с исключением накопленного купонного дохода.

Прибыль от приобретения ценных бумаг в случае их реализации должна учитываться раздельно по отношению к тем бумагам, которые находятся и отсутствуют в обороте на организованном рынке. Таким образом, использование метода ЛИФО не предусматривается в достаточно большом количестве случаев.

Сравнительная характеристика

Метод ФИФО отличается предельно высокой скоростью расчета и простотой использования в бухгалтерском учете, благодаря чему его часто используют те организации, в которых производственные процессы используются последовательно, то есть относятся к изготовлению или использованию скоропортящихся материалов. Помимо этого, достоинством также является увеличение кредитоспособности компании, а также возможность привлечь еще больше инвестиции или кредиторов.

Недостатком ФИФО является то, что в случае неравномерного использования материальных запасов не берется в учет инфляция, вследствие чего себестоимость поступающей продукции увеличивается на процент инфляции и, соответственно, завышается финансовый результат, а также расширяются дальнейшие налоговые затраты.

Метод ЛИФО предоставляет возможность сократить налоговые обязательства, если используемых материальных запасов не так много, а также если объем покупаемых запасов на порядок больше по сравнению со списанными.

Сокращение затрат на налоги в конечном итоге приводит к росту денежных потоков компании, что существенно увеличивает ее финансовую устойчивость, а также позволяет высвободить новые резервы для увеличения ее общей оценочной стоимости. Также стоит отметить, что в процессе расчета восстановительной стоимости запасов использование этого метода позволяет лучше оценить общую сумму экономической прибыли.

В этой статье мы разберем метод оценки материально производственных запасов — ФИФО и научимся решать задачи.

Метод ФИФО – это метод списания материалов, при котором вначале списываются ранее купленные материалы. В итоге на остатке материалы числятся по цене наиболее соответствующей текущим ценам на рынке.

Рассмотрим простой пример

Имеются следующие данные по остаткам материалов на складе.

Определим себестоимость отпущенных материалов в производство методов оценки ФИФО.

(50 * 23 руб.) + (23*23 руб.) + (7 *22 руб.) = 1833 руб.

Остаток материалов составляет: 35 шт. по 22 руб., 30 шт. по 24 руб. на сумму 1490 руб.

Рассмотрим типовую задачку для закрепления материала.

По данным бухгалтерского учета ООО «Старт» по состоянию на 01.01.2013г. на складе числятся следующие остатки материалов по счету 10.1:

05.01.2013г. от поставщика ООО «Логос», на склад предприятия ООО «Старт» поступила ткань — гобелен в количестве 500 метров по цене 136,88руб. за метр, в том числе НДС.

07.01.2013г. оплачено за материалы ООО «Логос» в размере 68 440руб.

12.01.2013г. от поставщика ООО «Декор», на склад ООО «Старт» поступила ткань — гобелен в количестве 750 метров по цене 138,65руб. за метр, в том числе НДС.

18.01.2013г. со склада была отпущена ткань — гобелен для целей основного производства в количестве 1480 метров.

Согласно учетной политике ООО «Старт» при отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценка производится – по методу ФИФО. Необходимо посчитать стоимость отпущенных в производство материалов и составить бухгалтерские проводки.

1) Составим журнал хозяйственных операций ООО «Старт» за январь 2013г.

2) Нам необходимо посчитать стоимость списанного гобелена в размере 1480 метров. Мы знаем, что организация использует метод ФИФО и списать необходимо сперва первые поступившие материалы.

На складе числятся 480 метров по цене 115 рублей, остается списать еще 1000 м, 500 берем по цене первой поставки 116 рублей и 500 м из последнего поступления по 117,5 руб, получаем:

115*480 + 116*500 + 117,5*500 = 55 200+58 000+58 750 = 171 950 руб.

Таким образом стоимость списанных материалов составит 171 950 руб. а на остатке у ООО «Старт» будет 250 м гобелена по цене 117,5 рублей.

Кроме ФИФО существует , о нем мы поговорим в следующих уроках. До 2008 года существовал так же метод ЛИФО, но больше он не применяется.

Схематично различия между этими методами выглядит так.

  • Сергей Савенков

    какой то “куцый” обзор… как будто спешили куда то